生活稅法／未上市櫃股票交易 實價課最低稅

2011.11.02【聯合報╱記者賴昭穎整理】
李先生問：我是一間家族企業的原始股東，我想把部分持股賣掉，聽說個人出售未上市櫃股票要課最低稅負，但可以不用依原始成本及成交價格計算損益，而是以實際成交價格的20%計算所得額，請問能用這種方式節稅嗎？
勤業眾信聯合會計師事務所莊瑜敏會計師答：所得稅法規定，目前證券交易所得不課所得稅，因此個人出售股票所賺的錢不用課徵綜合所得稅。但依所得基本稅額條例（最低稅負制）規定，計算個人基本所得稅額時，出售未上市櫃股票必須課徵最低稅負。
至於個人出售未上市櫃有價證券交易所得的計算方式，應依有價證券交易所得計入個人基本所得額查核辦法第4條規定，以實際交易的成交價格，扣掉原始取得成本及必要費用的餘額為計算所得額；不過，查核辦法第14條也規定，個人若無法提供原始取得成本，稽徵機關得以實際成交價格的20%計算所得額。
也就是說，李先生出售持有的未上市櫃公司股票時，原則上應以實際成交價格與原始取得成本的差額報繳最低稅負。
由於李先生是公司的原始股東，公司又是家族企業，若主張無法取得原始成本的相關證明，或不提供所得額的證明文件等方式，自行以實際成交價格的20%計算並申報最低稅負，國稅局不大會採信這種說法。
日後國稅局調查相關事證並查到資料，且重新計算的實際所得額比原來的申報所得額高，國稅局可能認定李先生沒有盡到法定申報的義務，也不會相信李先生申報時無過失，將會依規定要求李先生補稅並罰款，可說是得不償失。
因此，李先生最好依實際成交價格與原始取得成本計算出售所得額，併入個人基本所得額計算最低稅負，避免日後被國稅局連補帶罰。