接軌IFRS 科技業盯租稅風險

2011.11.02【經濟日報╱記者陳乃綾／台北報導】
距離明（101）年台灣企業首次採用國際會計準則（IFRS）只剩二個月。各企業評估IFRS轉換對企業影響，安侯建業聯合會計師事務所（KPMG）表示，科技業導入IFRS，將衍生跨國投資或交易的租稅風險，應考量多出來的租稅負擔。

圖／經濟日報提供

KPMG台灣所昨（1）日舉辦「科技事業導入IFRS應用實務」研討會，審計協理郭冠纓表示，稅務不確定性，可能會被稅捐機關要求補稅、剔除費用等。現行會計準則作法，稅務如出現問題，都是被核定後才入帳，但IFRS要求企業事先將這些稅務風險考量進去。
跨國經營的科技業公司最常有稅務不確定性，因為這些公司通常有移轉訂價的問題，而移轉訂價又是現今國際稅務的最大風險，包括母公司、子公司在國外的移訂調整風險也須考量。
郭冠纓說，許多公司在國外都設有境外存貨倉，雖只有進出貨，沒有實質營運，但仍可能被當地政府認定為固定營業場所，須在當地繳所得稅。因IFRS採合併報表，總公司往往會有所得稅漏估問題。
科技業的稅務風險，還會出現在企業併購時，商譽是否可在稅上認列，或投資抵減、免稅所得計算、非經常性費用（如非預期的賠償費）抵減等。估列這些稅務風險時，是要計算出未來預期可能需要支付的稅額。
郭冠纓指出，企業可比照IAS 37對「期望值」計算方法。例如一項投資抵減有五成機會會被剔除20%金額、有五成機會被剔除30%，這時就可以用加權平均方式計算出剔除25%的稅務風險期望值。
另外，IFRS認為土地增值稅為所得稅的一種。投資性不動產的增值稅，須列在損益；自用不動產則列其他綜合損益。
郭冠纓說，原來帳上的土地增值稅準備，未來須轉列在「遞延所得稅負債─土地增值稅」項下，原來在股東權益的重估增值，則轉到保留盈餘中。

持股若逾20% 關聯企業須採合併財報

2011.11.02【經濟日報╱記者陳乃綾／台北報導】
多數科技業在台灣有許多關聯企業，海外也有轉投資公司。國際會計準則（IFRS）規定，對轉投資關聯企業如持股超過20%以上，企業就須採合併報表，關聯企業及海內外轉投資公司的所得稅，可能要認列遞延所得稅負債。
KPMG協理郭冠纓表示，科技業海外轉投資公司的利潤，產生的遞延所得稅負債，如會影響轉投資公司的股利政策時，可不要在母公司財報上認列，但仍須財報上揭露：有多少遞延所得稅負債沒有認列。
是否要認列遞延所得稅負債？郭冠纓說，財務狀況是首先須考量的因素。假設母公司虧錢、只有子公司獲利，在子公司不盈餘分配情況下，母公司無法配股利，這種情況下很難不認列遞延負債。另外，轉投資公司當地稅率高低，也是考量因素。若當地稅率偏高，且股利匯回台灣機會非常高，也須認列遞延所得稅負債。

營所稅抵減 先產創後促產

2011/05/18 經濟日報 記者陳乃綾／台北報導

企業申報營所稅旺季來臨，國稅局與國內會計師提醒，今年報稅應先適用產創條例優惠，再來慢慢抵扣已落日的促產條例租稅優惠。

促進產業升級條例落日，不過昔日部分投資抵減辦法優惠仍然有效，並與產業創新條例辦法中的租稅優惠重疊，國稅局日前已發布解釋令，宣布仍有促產優惠的營利事業，應先適用產創優惠，再依照促產施行細則抵用相關減免。

勤業眾信會計師事務所會計師林宜信表示，產創條例下的投資抵減僅能抵減當年度企業應納營所稅額，不像促產條例，若研發金額太多、當年度抵不完，可在未來四年遞延使用。

他建議，企業應該先考量是否符合產創條例下研發投資抵減資格，在今年5月申報99年度營利事業所得稅時，優先採用產創條例抵減辦法，再將過去促產條例剩下的抵減餘額依適用年度抵用。

產創條例投資抵減只能以研究經費的15%作為抵減稅額，且最多只能抵當年度30%應納稅額。促產投資抵減除了可以遞延四年，最高也可以抵減當年度應納稅額50%，且如果抵減餘額到了最後一年（第四年），還可有多少、抵多少，不受50%限制。

因此，今年企業申報促產投資抵減時，可優先考慮95年申請促產時剩下的餘額，因為95年餘額在今年為遞延的最後一年，可全數抵減；如果今年不使用，明年優惠餘額就會失效。

假設一企業99年度應納稅額為1,000萬元，產創條例可抵減100萬元。另外仍有95年500萬元、96年600萬元的促產投抵餘額，那麼95年的500萬元可不受限制全部抵減，96年的餘額僅能使用400萬元，剩下的200萬元可在申報100年度營所稅時全數抵用。也就是說，該企業99年度則不須繳納任何營所稅。

林宜信提醒企業，如欲適用產創條例投資抵減，一定要在6月底前向目的事業主管機關提出申請，由主管機關審核是否具有高度創新。

5月申報營所稅時，仍要向國稅局申報產創抵減資料，主張抵減金額與項目。

5種常見營所稅申報錯誤

2011/05/13 工商時報 記者陳懷瑜／台北報導

企業申報營所稅常犯5種錯誤，北市國稅局副局長周賢洋昨日表示，除了損益計算錯誤外，股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表、未分配盈餘申報書也經常有錯誤，相關人員宜特別注意，以免出現短漏報，遭到追補稅甚或處罰。

企業申報營所稅時，最常出錯的五大問題包括：

（1）誤填行業代號。

（2）專營買賣有價證券或建屋出售，未將其出售有價證券與土地收入及成本，列入營業收入及營業成本。

（3）依規定填報截至去年底止，已實際繳納各年度未分配盈餘加徵10％營所稅的餘額者，該計算的餘額如果大於同日股東可扣抵稅額帳戶期末餘額，應以該帳戶期末餘額為限。

（4）以前年度經國稅局核定之前10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除者，各期虧損數應先扣除依所得稅法規定，不計入所得額課稅的股利淨額或盈餘淨額，再自全年所得額中扣除。

（5）漏報證券交易所得：依稅法規定停徵所得稅的適用範圍，以我國證券交易稅條例所稱有價證券為限，不包括外國政府或公司發行的有價證券。

今年報營所稅 3招不失血

2011/05/10 工商時報 記者張國仁／台北報導

企業捐贈文創支出，認列限額與範圍

今年企業申報營所稅，會計師提醒應注意，文創捐贈可抵費用1,000萬、金融商品投資由過去分離課稅改採合併課稅，及適用產創條例高度研發支出，須注意投資抵減的抵減上限等，以發揮合法節稅的最高效益。

勤業眾信會計師林宜信認為，在捐贈上，除現行稅法所有關於捐贈規定不變外，因文創法另對企業有「額外」的文創捐贈抵稅優惠，例如企業捐贈文創產業在1,000萬，或所得額10％內得為當年度費用或損失；公司既可做公益，又可節稅且提高形象，一舉數得。

林宜信說，但這項捐贈依法應在會計年度終了後的1個月內，檢附申請書及相關文件、資料，向文建會申請核發證明文件，逾期不予受理。

易言之，如果事先不知情的公司，在今年1月底前沒有提出申請，99年度營所稅結算申報已來不及適用，就為明年度作好準備吧！

民國98年12月31日前，企業購買金融商品，短期票券利息採20％分離課稅、證券化商品如不動產證券利息，採6％分離課稅等，因稅法新修今年起都改為合併課稅。

林宜信說，例如99年1月1日後企業購買金融商品，短期票券的利息，利息所得先扣10％，結算時營所稅率今年已由25％降為17％，先繳的10％還可以抵扣；過去採分離課稅制度，只要一經分離課稅就繳給政府，如今合併課稅尚可抵扣，有利降低企業稅負，促進金融商品交易，活絡金融市場。

由於產創條例對研發採「高度創新」規定，且當年度研發費用僅能在同1年度按15％抵減應納稅額，並以不逾本稅及未分配盈餘稅30％為限，加上企業若先剪適用促產條例而尚有未抵完的額度，其抵減上限如何果計算，很是傷腦筋。

舉例來說，若公司應納稅額為1,000元，99年度適用產創研發投抵上限為應納稅額的15％，則可抵150元；公司適用促產研發投抵尚有95年未抵的300元、96年300元、97年200元及98年300元。那麼公司應如何辦理研發投抵呢？

林宜信說，促產規定研發投抵最後1年，不受應納稅額50％上限規定，因此95年300元可全抵，而按促產規定研發投抵不得逾應納稅額50％，99年產創已抵150元，亦即96到98年度只剩350元額度，公司可從96、97年度依序抵用。